Отчисления в амортизационные фонды

 

    Основной целью амортизационной политики является обеспечение за счет регулярных  отчислений  из  денежных доходов необходимого фонда средств для восстановления или замены выбывающих  капитальных  активов. 👈

Нормы  амортизационных  отчислений  устанавливаются  налоговыми властями и являются предельными, т.е. их не разрешается превышать ни в каких  случаях.  👈

  • Предполагается,  что  эти нормы должны обеспечить полную замену капитальных  активов  по  истечению  срока  их  жизни, рассчитываемого с учетом физического и морального износа. 
  • На деле же применение разрешенных налоговыми властями различного рода  способов ускоренной амортизации  позволяет  компаниям  возмещать свои затраты еще задолго до конца службы активов и, таким образом, фактически под видом амортизации укрывать от обложения и значительную часть прибыли.

Амортизации подлежат как «осязаемые» активы -  здания,  машины, оборудование и т.д.,  так и «неосязаемые» - патенты, торговые марки, авторские права и др. 👈☝

Земельные участки амортизации не подлежат, однако затраты на освоение месторождений минералов, нефти и т.д. разрешается списывать на амортизацию в специальном порядке в виде скидки на истощение недр.☝👈

Исчисление ежегодной суммы амортизационных отчислений основывается на  таких  понятиях,  как  «срок  жизни» данного средства и его остаточная стоимость.  

  • «Срок жизни» производственных средств для целей начисления  амортизации  устанавливается в качестве максимальной нормы налоговыми властями и представляет собой не  максимально  возможное, с технической точки зрения,  использование данного средства, а лишь экономически оправданный срок его применения  в  данном  виде производства (поэтому для одного и того же средства производства могут быть установлены различные сроки амортизации  в  зависимости  от отрасли, в которой оно используется).  
  • Такой срок называется амортизационным периодом. Установленные сроки амортизации учитывают, таким образом, не только «физический», но и «моральный» износ оборудования и активов.
  1. После того,  как  использование в процессе производства данного средства становится экономически невыгодным,  это средство,  тем  не менее, еще  может  быть использовано для других целей или может быть продано на слом.  
  2. Цена,  по которой реализуется  выбывшее  средство, называется его  остаточной  стоимостью и поскольку эта стоимость при всех условиях остается за данным средством (т.е.  характеризует  его «неснашиваемый» минимум  стоимости),  то  она не подлежит списанию в порядке амортизации. 
  3. Таким образом, списанию в течение амортизационного периода подлежит не вся стоимость производственного средства, а его начальная стоимость (цена приобретения) минус  остаточная  стоимость (для большинства видом оборудования  она  составляет  примерно 95% первоначальной  стоимости).  
  4. Остаточная  стоимость характеризует «осязаемые» производственные активы - станки,  машины, оборудование, здания,  сооружения и т.д.  
  5. «Неосязаемые» активы, такие как патенты, авторские права и т.д.,  остаточной стоимости не имеют и поэтому могут списываться в порядке амортизации по их полной стоимости.

👉Амортизационные отчисления  имеют вид скидки с валового дохода, поэтому для компаний важно,  чтобы объем получаемого в  каждом  году валового дохода покрывал все расходы данного года, включая и амортизацию. 

  • В противном случае,  учитывая лимиты, устанавливаемые налоговыми властями  в  отношении норм годовой амортизации и продолжительности амортизационных периодов,  может оказаться,  что  компании  не удастся отчислить в порядке, свободном от налогообложения, всю сумму разрешенной амортизации (амортизация,  не начисленная в одном году,  как правило,  не может быть перенесена на последующие годы).  

В связи  с этим требуется тщательный выбор метода и планирование амортизационных отчислений в пределах  всего  амортизационного  срока  с тем, чтобы обеспечить списание амортизации, с максимальным списанием в первые годы,  то для начала деятельности,  обычно характеризуемого наличием  убытков,  может  оказаться более целесообразным применение метода пропорциональной амортизации.

Следует иметь в виду, что от выбора метода амортизации в значительной степени зависят и итоговые результаты деятельности компании, выводимые  в ее балансе и служащие основой для начисления с нее корпорационного налога. 

Поэтому всегда следует иметь в виду возможность увеличения или уменьшения облагаемого дохода путем перераспределения амортизационных отчислений в целях  выбора  наиболее  благоприятного налогового  режима  в рамках периодов продолжительностью в несколько лет.  

Особенно это важно для стран, применяющих прогрессивные ставки корпорационного налога (США,  Швейцария, Голландия и др.). Кроме того,  в таких странах, как ФРГ8, Япония, Норвегия, Испания, Австрия и Финляндия, налоговые власти требуют полного соответствия между амортизацией, начисленной в налоговых целях и отражаемой  во  внутреннем учете компаний.

  • Амортизационные отчисления являются основным источником самофинансирования предприятий.  Поэтому установление норм амортизационных отчислений является одним из важнейших элементов налоговой политики.
  • Такие нормы в виде максимальных лимитов списания на каждый  год  или предельных сроков  списания  амортизации  утверждаются либо вместе с законом о корпорационном налоге, либо в виде дополнения к нему и периодически изменяются в зависимости от целей экономической политики.
  • Устанавливая более льготные (повышенные или ускоренные) нормы  амортизации, правительство  может стимулировать прирост капиталовложений и оживление экономической деятельности в стране,  и, наоборот, ограничение амортизационных  отчислений  может  привести к замораживанию нового строительства и оттоку капиталов за рубеж. 
  • В настоящее время, как правило,  правительства  всех  развитых  стран проводят политику предоставления максимальных амортизационных льгот,  что  приводит  к тому, что  частному бизнесу все большую долю своих реальных прибылей оставлять в своем распоряжении в виде амортизационных  отчислений  и фондов.


Как правило,  налоговые власти  не  требуют,  чтобы  начисление амортизации  во внутреннем учете компаний осуществлялось в соответствии с установленными ими лимитами,  однако строго следят, чтобы эти  лимиты  не превышались при исчислении облагаемого дохода.

  1. Таким образом,  компании и другие налогоплательщики вольны начислять амортизацию в любых размерах или в любом порядке или вовсе ее не начислять, имея при этом в виду,  что в балансе, представляемом ими на рассмотрение налоговых органов, амортизационные вычеты из их валового дохода не должны превышать лимитов, установленных налоговым законодательством (но  могут  быть  как  угодно  меньше  этих   лимитов, поскольку это ведет к увеличению облагаемого дохода и, соответственно, размера причитающегося налога).
  2. Такие лимиты устанавливаются либо  в  виде  годовых  процентных ставок, либо в виде предельных сроков амортизации.  В зависимости от того, как установлено списание стоимости средства - равномерно в течение всего срока амортизации, с наибольшей долей списания в первые, или наоборот,  в последние годы срока амортизации, - различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки амортизации.

Другим важным ограничением является  стоимость  данного  производственного средства:  это означает, что ни при каких обстоятельствах в виде амортизационных отчислений не может  быть  списано  более 100% цены  или стоимости изготовления (при изготовлении собственными силами) амортизируемого объекта. 👈

Кроме того, как правило, устанавливается, что   амортизации,  для  налоговых  целей,  подлежат  только средства, действительно используемые в производственной или иной деятельности, связанной с извлечением прибыли.  Иными словами,  скидки на амортизационные отчисления допускаются только  в  отношении  деятельности, имеющей  своей  целью  извлечение прибылей,  и только для активов и средств, реально участвующих в этой деятельности.

Во многих странах списанию в порядке амортизационных отчислений (т.е. отнесено на себестоимость произведенной продукции по ежегодным долям в течение всего срока функционирования данного средства производства) подлежат не только расходы на приобретение производственных активов, но и некоторые другие, так называемые «капитальные» расходы - на научные исследования,  на подготовку к началу  производственной деятельности, «ноу-хау» и т.д.

Направления налоговой реформы

 

Основы налоговой системы будут определяться и Налоговым Кодексом РФ, а не соответствующим Законом РФ. 

Надо ска­зать, что ряд принципиальных положений проекта Налогового Кодекса уже находят практическое воплощение. Мы имеем в виду Указ Президента Российской Федерации № 685 от 8 мая 1996 г. "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисцип­лины".

В Указе направления налоговой реформы представлены сле­дующим образом:

• построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей;

• сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены не­которых налогов, не приносящих значительных поступлений;

• облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения пу­тем четкого определения налогооблагаемой базы;

• расширение практики установления специфических ставок акцизов, кратных минимальной величине месячной оплаты труда и таможенных пошлин в ЭКЮ на единицу товара в на­туральном измерении;

• замена акцизов на отдельные виды минерального сырья ре­сурсными платежами в форме соглашений о разделе продук­ции или стабильных ежемесячных платежей по каждому ме­сторождению в натуральных единицах измерения добывае­мого ресурса (продукта) с пересчетом в рубли по средним экспортным ценам за предыдущий месяц и по курсу, уста­навливаемому Центробанком Российской Федерации на дату платежа;

• консолидация в федеральном бюджете государственных вне­бюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств и нормативного порядка формирования доходной части бюджета;

• развитие налогового федерализма, в том числе установление минимальных значений долей поступлений доходов от каж­дого налога в бюджеты разных уровней;

• сокращение льгот и исключений из общего режима налого­обложения;

• увеличение роли экологических налогов и штрафов.


👉Чрезвычайно важным является содержащееся в данном Указе коренное изменение порядка амортизационных отчислений. Вместо индивидуальных нормативов предполагается введение групповых нормативов, при котором имущество, подлежащее амортизации, будет объединяться в несколько категорий. 

На­пример, к одной категории будут относиться здания, сооруже­ния и их структурные компоненты, к другой - технологическое, энергетическое и иное оборудование, к третьей — автотранс­порт, информационные системы, включая компьютерную тех­нику, офисное оборудование, к четвертой — нематериальные активы и т. д. 

👉Введение этой меры в корне изменит расчеты прибыли, а следовательно, налога на прибыль предприятий и организаций и других налогов, уплачиваемых из прибыли. Но главное, такая мера будет способствовать развитию производст­ва, ускорению обновления оборудования. Цель состоит в том, чтобы приблизить сроки амортизации к принятым в других раз­витых странах.

Дальнейшая перспектива основ налоговой системы связана с принятием Налогового Кодекса. Он должен быть всеобъемлю­щим документом, полностью определяющим отношения госу­дарства и налогоплательщиков, функции и полномочия феде­ральных и региональных органов государственной власти по ус­тановлению и взиманию налогов и сборов. Он должен также устранить недостатки существующей налоговой системы, сохра­нив все то рациональное, что в ней содержится, накопленный положительный опыт. 

Налоговым Кодексом будет создана еди­ная законодательная и нормативная база налогообложения. 

👀На наш взгляд. Налоговый Кодекс призван стабилизировать систе­му налогов по крайней мере в пределах финансового (в России это календарный) года, а впоследствии в течение нескольких лет. Он должен искоренить порочную практику принятия нало­говых законодательных актов задним числом. Все изменения должны проводиться только вместе с формированием бюджета на будущий год и заранее становиться известными налогопла­тельщику. 

👀Более того — готовящиеся изменения следует заранее широко обсуждать со специалистами, включая и сторону нало­гоплательщиков. Налоговому Кодексу предстоит создать единую комплексную систему налогов в стране, устранить накопившие­ся противоречия, в том числе между законами и подзаконными актами, четко определить функции, полномочия и ответствен­ность всех уровней власти в проведении налоговой политики, во введении и отмене налогов, сборов и налоговых льгот.

Нужно более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения государственной налоговой службы и налого­плательщиков, снять с налоговых инспекций не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые им прихо­дится вынужденно брать на себя, зато придать им отсутствую­щие сегодня функции разъяснительной работы с налогопла­тельщиками, включая консультации по налоговым вопросам, проведение лекционных и семинарских занятий, снабжение специальной литературой. 

Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой ча­стью государственной налоговой политики.

Предстоящая замена Закона РФ "Об основах налоговой сис­темы в Российской Федерации" Налоговым Кодексом РФ от­нюдь не означает коренной ломки системы. Мы не можем от­бросить мировой опыт, а российские налоги базируются именно на нем. 

Адекватность налогов России и налогов других развитых стран создает необходимые предпосылки для интеграции нашей экономики в мировую, для избежания двойного налогообложе­ния при взаимных инвестициях капитала, для создания совмест­ных предприятий и осуществления совместных проектов. 

Учет специфических особенностей и традиций России совершенно необходим, но он отнюдь не подразумевает особого пути эконо­мического развития страны.

Анализ действующей налоговой системы

 

Действующая в России уже пять с половиной лет налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. 

  • С каждыми очередными выборами создается впечатление, что пер­вым шагом новых людей, пришедших в выборные органы вла­сти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законода­тельные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершен­ствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов. 

👉Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем недовольны все — от предпринимате­лей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников Мин­фина? 👀Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавли­вает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распростра­няется и на налоги: хочу плачу, хочу — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда за­держивается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государственный заказ. 

Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.


Далее предметами для критики выступают: 

  • излишне фис­кальный характер налоговой системы; 
  • отсутствие должного сти­мулирования отечественных производителей; 
  • чрезмерное нало­гообложение прибыли (дохода); 
  • низкое налогообложение иму­щества; высокое налогообложение физических лиц при неболь­шой по сравнению с западными странами оплате труда; 
  • низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше;
  • введение налога на добавленную стоимость, о кото­ром ранее и не слышали; 
  • слишком жесткие финансовые санк­ции к уклоняющимся от уплаты налога;
  • недостаточность при­нимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изме­нения отдельных налогов; 
  • низкое налогообложение природных ресурсов. 

И этот перечень можно продолжать еще долго. Наибо­лее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.

Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозмож­но, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. 

👉Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в за­падных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в об­ласти налогообложения, способных не только усовершенство­вать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от про­ведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий,

  • Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существо­вания развивается в условиях экономического кризиса. 
  • В тяже­лейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефи­цита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного ап­парата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. 
  • К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улуч­шения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответ­ствие с текущими проблемами экономической политики.

И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остано­виться. В чем сходится большинство критиков, так это в требо­ваниях снижения налогового бремени. В известной мере они правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги — высо­кими или низкими — это извечная проблема в теории и практи­ке мирового налогообложения.

Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неот­ложными нуждами финансирования хозяйства, решения соци­альных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспече­ния обороноспособности государства. С другой стороны, поми­мо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаро­производителей. В 70—80-е гг. все страны признали учение А. Лэффера о соотношении налоговых ставок и доходов.

Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий, как, например, кризис перепроизводст­ва, оказаться губительным с точки зрения сохранности окру­жающей природной среды.

Как уже отмечалось, часто можно слышать жалобы на неста­бильность российских налогов, на постоянные смены правил "игры с государством". Это действительно. Без острой необходи­мости часто вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. 

Видимо, под влияни­ем той или иной группировки политиков или экономистов дела­ется попытка совместить несовместимое, учесть всё те предло­жения, о которых говорилось выше. Иначе чем можно объяс­нить, что в январе 1996 г. принимается решение о существенном смягчении подоходного налога с физических лиц, причем зад­ним числом за предыдущий год, а затем в 1996 г. подоходный налог существенно ужесточается. 

Тот же подоходный налог, но уже на 1997 г., с сентября 1996 г. по январь 1997 г. прошел три законодательные стадии: ужесточение, отмена принятых мер, вновь ужесточение, но в меньшей степени. Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости созда­ния научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие из­менения, следует иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. 

Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада производ­ства и инфляции. Налоговая система призвана противостоять эко­номическому и финансовому кризису. Все это обусловило необхо­димость введения ряда изменений, дополнений, поправок в на­логовое законодательство. Налоговая реформа продолжается. Существенным этапом ее будет введение Налогового Кодекса Российской Федерации.

Исчисления облагаемого дохода

 Правила исчисления облагаемого дохода (прибыли)

Порядок исчисления чистого или облагаемого дохода имеет для налогоплательщиков даже большее значение, чем ставка налога (которая в разных странах составляет от 40 до 50%). 

👉Поскольку структура издержек и  характер деятельности в разных отраслях бизнеса сильно различаются, то исчисление чистого дохода ведется раздельно, по укрупненным отраслям  и видам деятельности.  

Если компания одновременно осуществляет разные виды деятельности:  

а) доходы от капитала (инвестированного); 

б)  доходы  от  коммерческой деятельности;  

в) доходы от труда за свой счет (свободные профессии и т.д.);  

г)  прочие  доходы (доходы от  лотерей,  случайные  доходы  спекулятивного  характера и др.). 


👀В странах,  где в сельском хозяйстве достаточно велик  процент мелких самостоятельных товаропроизводителей, выделяется как вид деятельности «занятие сельским и лесным хозяйством»;  в ряде стран  отдельный расчет  ведется по сельскохозяйственной деятельности и по доходам от земельной собственности.

По каждому виду дохода применяются свои правила и нормы определения чистого дохода (прибыли). 

Важнейшее значение имеют правила определения прибыли от предпринимательской деятельности, которая понимается как «деятельность, осуществляемая с применением наемного труда и имеющая свои принципы,  применяемые при определении прибыли  от предпринимательской  деятельности  (сделки  с имуществом,  работа за свой счет, предоставление личных услуг и т.д.).

Валовой доход корпораций, определяемый для налоговых целей, может отличаться  от  дохода,  определяемого  в их финансовых отчетах, вследствие поправок и ограничений, предусмотренных налоговым законодательством.

«Скорректированный» таким образом валовой доход подлежит  затем уменьшению на  сумму  расходов,  связанных с его получением,  с тем, чтобы получить чистую прибыль для целей налогообложения, или облагаемый доход.  Именно на этой части налогового процесса возникает наибольшее число  разногласий  и конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами.  

👉Дело в том, что для налоговых целей признаются вовсе не все расходы, понесенные налогоплательщиком, а «лишь обычные и необходимые для выполнения данного вида деятельности». 

Основываясь на этом критерии,  налоговые органы могут разрешить списание некоторого вида расхода в его полном размере, или только частично, или даже  вовсе  запретить его вычет,  вынуждая тем самым восстановить израсходованную сумму в составе облагаемого дохода.

  • Как правило,  в полном размере подлежат вычету  только  текущие производственные расходы,  включая расходы на сырье и материалы,  на выплату заработной платы, ремонт оборудования и т.д.

Анализ основных видов налогов

 

👉Подоходные налоги. Практика подоходного налогообложения различает валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Валовой доход - это общая сумма доходов, полученных из различных источников. 

Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), скидка с дохода лиц, имеющих на иждивении детей (в РФ - каждому из родителей на всех детей, находящихся на иждивении), для инвалидов, льготы предприятиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительные цели и т.п.

Таким образом,

           Облагаемый доход = Валовой доход - Вычеты

  • При подоходном налогообложении чрезвычайно важно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога таится опасность снижения трудовой активности людей.
  • Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

👉Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке её справедливости имеют национальные,  психологические и культурные факторы. Американцы, например,  считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75% , в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности  в США после налоговой реформы 1986 года  в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения.

Высшая ставка налога должна находиться в пределах  50 - 70% налога.

В подоходном налогообложении различают  подоходный налог с населения и подоходный налог с предприятий, организаций корпораций.

👉Подоходный налог с населения относится к прямым, в большинстве стран прогрессивным налогом.

👀Действующие системы личного подоходного налогообложения несколько сглаживают неравенство в доходах после вычета налогов. График  в несколько преувеличенном виде показывает, в какой мере прогрессивные ставки налога могут повлиять на неравенство доходов. 👉Это видно потому, как сужается площадь, отображающая неравенство доходов: прогрессивное налогообложение перемещает сплошную линию влево (до пунктирной линии), ближе к линии равномерного распределения доходов, идущей под углом в 45  градусов.

Линия А отображает неравенство в распределении доходов до уплаты налогов. Линия Б показывает, что прогрессивные налоги приводят к более равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов. Влияние их представлено на рисунке, естественно, в преувеличенном виде, чтобы лучше выявить суть вопроса.


Подоходный  налог (налог на прибыль) предприятий, объединений, организаций, корпораций и т.д. Подоходным налогом облагается балансовая прибыль. Ставки налогообложения устанавливаются законодательным путем.

В США налогообложение прибыли корпораций регулируется Законом о налоговой реформе 1986 г. В соответствии с этим законом существенно снижена максимальная ставка налога на прибыль корпораций и уменьшена степень прогрессивности налогообложения. Максимальная ставка понизилась с июля 1987 г. с 46% до 40%, а с июля 1988 г. - до 34%. Об изменениях в шкале обложения подоходным налогом свидетельствует следующая таблица:

Облагаемый налогом                                Ставки налогообложения

    годовой доход                         до реформы 1986 г.       введены в 1988г.    

     первые $25000                              15                                      15

     $25001-$50000                              18                                      15

     $50001-$75000                              30                                      25

     $75001-$100000                            40                                      34

    свыше $100000                              46                                      34

Вместо четырехразрядной шкалы ставок на доходы до 100 тыс. долл., действовавшей ранее, с 1988 г. вводятся лишь две ставки - в 15% на первые 50 тыс. долл.  и 25% на следующие 25 тыс. долл. Сверх этой суммы действует максимальная ставка - 34%. Эти изменения уменьшили объем выплачиваемых корпорациями налогов за 1987-1991 гг. на 116.7 млрд. долл.

Реформой 1986 г. сохранен ряд важных налоговых преференций корпорациям, но отменена, например, социальная налоговая льгота на новые инвестиции, действующая в той или иной форме почти во всех развитых капиталистических странах.

В других странах ставка налога на прибыль предприятий следующие:

                Страна

 Ставка налога (в %) на уровне центрального правительства

Аргентина

         33            

Бразилия

         35

    Великобритания

         35 (для малых компаний - 25)

Греция

         40 (по торговым корпорациям - 46)

Нидерланды

         42

Египет

         40

Ирландия

         50 (для малых компаний - 40)

Португалия

         30 - 35

Франция

         42

ЮАР

         50 (в  пром - ти по добыче алмазов - 56)

Япония

         35 - 40

Акцизы - вид косвенных налогов, аналогичный налогу с продаж, но распространяется на избранные товары (сигареты, спиртные напитки, косметика, услуги по путешествиям, на театральные билеты и т.д.).

Налог на добавленную стоимость. Впервые введен во Франции в 1954 г. Используется в США, Великобритании и др. Налог на добавленную стоимость взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии движения товара, таким образом, в исчислении продажной цены исключается так называемый “двойной счет”. Добавленная стоимость включает заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт.

Многие страны используют НДС в качестве важного источника дохода. Следует отметить, что НДС сдерживает потребление. Можно избежать уплаты НДС, направляя большую часть средств в сбережения, а не на потребление. Известно также, что сбережения (средства высвобождаемые из потребления) будут высвобождать ресурсы из производства потребительских товаров и, таким образом, сделают их доступными для производства товаров производственного назначения.  

С 1992 года в РФ, вместо налога с оборота, введен налог на добавленную стоимость, который составлял 28% , а с 1993 года он равен 20%  от стоимости реализованных товаров и услуг.

В 1994 году, кроме налога на добавленную стоимость, введен специальный налог с предприятий, учреждений, организаций для финансовой поддержки и обеспечения устойчивой работы предприятий важнейших отраслей в размере 3% от налогооблагаемой базы, установленной для налога на добавленную стоимость.

Налоги как инструмент регулирования

Кроме чисто фискальной функции, система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса.👈

Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводст­ва следующие:

• бюджетное субсидирование, например, на закупки излишков сельскохозяйственной продукции, на поддержание рознич­ных цен;

• государственные инвестиции в экономику;

• прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд, кредитная политика. Получение государст­венных кредитов избавляет от риска и высвобождает собст­венные средства компаний;

• введение при необходимости денежно-кредитных ограниче­ний. Сюда относится регулирование цен, условий потреби­тельского кредита, ограничение кредита, валютный контроль;

• лицензирование. Правительство США в военное время выда­вало лицензии на закупку дефицитного сырья, такого, как легированные стали, медь, алюминий;

• законодательство о частной торговле: стандартизация про­дукции, государственный арбитраж, антитрестовское законо­дательство;

• финансирование  научно-исследовательских  и  опытно-конструкторских работ;

• налоговая политика.


Помимо этого, в период кризисов перепроизводства государ­ство проводит рестрикционную политику, суть которой — в ог­раничении выпуска товаров. 

Одновременно государство берет на себя организацию общественных работ, предоставление субси­дий и дешевого кредита, увеличивает закупки.

  • В современный период развивается экономическое программи­рование. 
  • Оно предполагает постановку хозяйственных задач и выработку системы мер по их решению. 
  • Основная цель при этом — координация государственных мероприятий: регулиро­вание инвестиций, распределение кредита, определение направ­ленности бюджета, управление денежным рынком посредством изменений процентной ставки и правил кредитования, политика в области заработной платы и социальных нужд и т. д. Эконо­мическое программирование приводит к дальнейшему повыше­нию роли государства. 

Сколько-нибудь заметная переориентация национальной экономики в заданном направлении невозможна без вмешательства государства в инвестиционную политику.

Диктуемые правительством условия финансовых привилегий позволяют ему ориентировать развитие отдельных отраслей хо­зяйства в соответствии с необходимостью решения поставлен­ных первоочередных задач. Первым этапом экономического программирования является прогнозирование, т.е. получение объективной оценки будущего развития экономики без попыток воздействовать на него.

👉В регулирование экономики активно вовлекаются местные органы управления. В 80-х годах был проведен опрос мэров 326 крупнейших городов США. Среди наиважнейших проблем око­ло 90% мэров выделили экономическое развитие и обеспечение безопасности граждан. При этом каждый четвертый мэр поста­вил задачу увеличения занятости на первое место по значе­нию и важности, а 70% назвали ее в качестве одной из трех первоочередных задач. Если исходить из этого опроса, приоритеты примерно таковы:

• рост доходной базы городов (под этим подразумевается ук­репление налоговой базы);

• сохранение существующих предприятий и имеющихся рабо­чих мест;

• достижение сбалансированного качественного роста эконо­мики;

• развитие индустриальной и коммерческой базы;

• уничтожение трущоб и развалин;

• помощь беднейшим районам.


👀Местные органы управления заинтересованы в привлечении на свою территорию частных капиталов и готовы оказывать ин­весторам косвенную помощь. 

  • Сюда относятся скидки с продаж­ной цены или арендной платы при покупке или найме земель­ных участков и зданий, обеспечение займов, участие в гаран­тийных фондах, создание промышленных зон. 
  • Территории и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на благоприятных финансовых условиях. Нередко за муниципальный счет осуществляется строительство специальных производственных помещений, позволяющих развить новые ви­ды хозяйственной деятельности. 
  • И конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение от местных налогов.

👀Государственными и муниципальными властями осуществля­ется значительная часть капитальных вложений в экономиче­скую инфраструктуру. Эти вложения не рассчитаны на получе­ние прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение прибыли частному капиталу. Прежде всего, это расходы на строительство и содержание транспортных коммуникаций, ли­ний связи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, на подготовку земельных участков к промышлен­ной застройке и т. д.

👀В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например, вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструк­цию и модернизацию производства. В некоторых случаях вы­плачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению. Эта надбавка может доходить до 10% общего объема капиталовложений. Независимо от надбавки или в дополнение к ней из бюджета может выплачиваться прямая субсидия на капи­тальные вложения. Но субсидия облагается налогом. Это широ­ко практикуется, например, в Германии.

Начиная со второй половины 80-х годов во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высоко­технологичных производств. Старые промышленные районы за­частую имеют устаревшую индустриальную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высокоразвитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ранее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более опреде­лять экономический рост регионов.

👉Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование ка­питальных вложений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования — займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам.

👉В некоторых странах, например, в Германии, во Франции, на территориях ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная надбавка за каждое вновь созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. 👈Местные органы управ­ления несут немалую долю расходов по подготовке рабочей си­лы для новых отраслей хозяйства. Кроме того, предприятия, самостоятельно организующие подготовку и переподготовку своих рабочих, служащих и специалистов, пользуются налоговыми льготами.

  • Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает прежде всего для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем окружающей природной среды, народона­селения, ресурсообеспечения и др. 
  • Задача ограничения возникла раньше всего в Великобритании и во Франции. Здесь сказалась моноцентрическая структура, где доминирует один город (или район) во главе иерархии городов и агломераций. В Японии сильно перенаселен район Токайдо, где расположены три круп­нейших муниципалитета: Токио, Нагоя, Осака.

В основе сдерживающих мер со стороны государства и мест­ных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. Допол­нительное налогообложение в таких случаях практикуется в Ни­дерландах, Японии. Введение стабилизационных налогов приме­няется в Германии. Упор на лицензирование делается в Великобритании, Франции, Италии. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде дополнительного местного налога — лицензионного сбора. В Японии проблема решается главным об­разом манипулированием ставками земельного налога.

Повышение налогов в той или иной форме оказывается наи­более эффективным и надежным средством, когда нужно сдер­жать слишком "горячую" конъюнктуру. Еще один метод — отме­на налоговых льгот.

Иногда введение новых налогов преследует чисто регули­рующие цели. Классическим примером может служить введен­ный в начале века в Германии и сохранившийся там до сих пор налог на уксусную кислоту. Его породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание. Но техническая задача была решена и регулирующая экономическая цель достигнута. Налог сохраняется как историческая реликвия, принося сегодня бюджету Германии лишь несколько миллионов марок.

А вот более современный пример по той же Германии — решение с помощью роста налога уже не экономической, а со­циальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак не­курящих стало значительно больше, чем в ходе длительной про­пагандистской кампании о вреде курения.

Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитываю­щие экологическую чистоту двигателя, применяются еще с 70-х годов в США, а теперь практически повсеместно.

Государство осуществляет финансовое воздействие на разви­тие экономики и через ценообразование. Например, в странах Европейского Союза закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются отнюдь не только рыночными ме­тодами, а зачастую директивно руководящими органами ЕС, расположенными в Брюсселе. 👀Причем поддерживается доста­точно высокий уровень цен, значительно превышающий факти­ческую себестоимость производства продукции. Этим достига­ются две цели: поддержка фермеров и эффективность использо­вания продовольственных продуктов. Благодаря искусственно поддерживаемым высоким ценам они расходуются экономно, спрос не превышает реальной потребности, что позволяет обра­зовать даже некоторые излишки, во всяком случае не допустить дефицита.

Во многих странах местные органы управления регулируют цены и продукцию отраслей общественного пользования. Необ­ходимость регулирования цен даже при свободе рынка обуслов­ливается потребностями общественного производства, нуждаю­щегося в данной продукции по умеренным тарифам. Основной принцип регулирования заключается в ограничении нормы при­были предприятий отраслей общественного пользования до 5— 7% на основной капитал. В США, например, комиссии штатов могут вводить новые тарифы на подобную продукцию, куда, в частности, входят вода, электроэнергия и пр., если норма при­были компании превышает установленный уровень. Аналогич­ное положение в Германии и Японии. Местные органы управ­ления регулируют цены на коммунальные услуги, устанавливая их предельный размер по отдельным регионам.

  1. Следует упомянуть еще об одном обстоятельстве. Экономика развитых стран основывается на свободе предпринимательской деятельности. Конкурентно-рыночный механизм регулирует распределение ресурсов и обеспечивает установление равновес­ных цен на уровне, отражающем затраты на производство товаров и с учетом средней нормы прибыли. Как это происходит? В условиях конкуренции на рынке компании не могут устанавли­вать произвольные цены на свои товары и услуги. 
  2. Они должны учитывать цены, назначаемые другими фирмами и предпри­ятиями, предлагающими аналогичную продукцию или услуги. Конкурентный рынок дает потребителю возможность выбора и это его главнейшее свойство. В ходе борьбы за покупателя цены начинают снижаться до уровня, приближающегося к издержкам производства.

Однако при возникновении монополий рыночный механизм не срабатывает, что может приводить к неэффективному распре­делению и использованию ресурсов и росту цен. 👉Например, Германия до окончания Второй мировой воины была страной крупных картелей, обладающих огромной экономической и по­литической мощью. Монополии ощутимо чувствовались и в хо­зяйственной жизни США.

Теоретически монополия возникает в том случае, если на рынке оказывается один поставщик товара. На таком рынке конкуренция отсутствует, поскольку конкурентов попросту нет. Монополист обеспечивает рынок полностью, он может назна­чать любую цену за свой товар или поставлять его в любом ко­личестве. Сделать и то, и другое одновременно не получится, поскольку будет сказываться ограничительное действие спроса при повышении цен.

Образование монополий может происходить в силу различ­ных причин. Например, жесткая конкуренция вытесняет с рын­ка более слабые и менее эффективно работающие фирмы и этот процесс идет до тех пор, пока в отрасли не станет доминировать одна компания. Другой путь — последовательные слияния и поглощения нескольких крупных компаний в данной отрасли. Монополия может быть создана, как широко практиковалось в довоенной Германии, созданием картеля. Картель создается не­зависимыми ранее компаниями соглашением о цене и квотах на производимую продукцию. Одним из видов мирового картеля является Организация стран—экспортеров нефти (ОПЕК). В Ве­ликобритании в настоящее время существует Совет продавцов молока. Монопольное положение на рынке могут занимать вла­дельцы месторождений редких природных ресурсов.

В некоторых случаях монополия может быть установлена и государством. В отдельных отраслях конкуренция приведет только к дублированию затрат на дорогостоящее оборудование и общему снижению эффективности хозяйства. 👉Например, в элек­троэнергетике, водоснабжении городов, телефонной связи, газовой промышленности, железнодорожном транспорте конкурен­ция потребовала бы прокладки нескольких сетей кабелей, тру­бопроводов, железных дорог и т. д. Монополистом может стать государственная военная промышленность. Но и при государст­венном допущении и даже создании монополий необходимо бо­роться с их негативными последствиями.

👉В США понятие "монополия" применяется к фирме или к группе фирм, обладающих таким влиянием на конкретном рын­ке, которое позволяет подавлять конкуренцию, регулировать объем и условия поставок и фиксировать цены, нанося ущерб потребителю. При этом абсолютный размер хозяйственной еди­ницы не предопределяет ее монопольные позиции в отрасли или на рынке. Фирма независимо от ее величины является мо­нополией, если ей принадлежит подавляющая часть продаж на конкретном товарном или географическом рынке.

Ограничение негативных последствий деятельности монопо­лий ведется по нескольким направлениям. Среди них — про­грессивное налогообложение доходов фирм, налоги на сверх­прибыль. 

Во всех практически странах действует антитрестов­ское законодательство. 👉Например, законы Германии устанавли­вают правила конкуренции и создают благоприятные условия для развития свободной конкуренции. Так, законодательно за­прещены договоры о ценах между предпринимателями. Право­мочность слияния различных предприятий определяется феде­ральным ведомством по картелям на основании заключения не­зависимой комиссии из ученых и экономистов, ибо в основе рыночных отношений должна лежать свободная конкуренция. К этим же мерам относится повсеместная поддержка предприятий малого бизнеса.

Жесткое антитрестовское законодательство действует в США, Японии. Но при этом законы о конкуренции, как прави­ло, не распространяются на инфраструктурные отрасли: транс­порт, банковское дело, коммунальные службы (снабжение водой и энергией). 

Зачастую не затрагивают они и добывающую про­мышленность — добычу угля, производство стали, в определен­ной мере сельское хозяйство (Германия). В этих отраслях госу­дарство регулирует объемы, цены, доступ на рынок. Считается, что здесь конкуренция не может обеспечить успешного выпол­нения возложенных на данные отрасли функций. 

В этих отрас­лях велик удельный вес государственных предприятий, посколь­ку главное для них не прибыль, а удовлетворение потребности общества.

Ищи здесь, есть все, ну или почти все

Архив блога